14/7/2023 tarihli 7456 sayılı Yasa ile 15/7/2023 tarihinden geçerli olmak üzere kaldırıldı. Ancak hem KV hem de KDV yasalarına yine 7456 sayılı yasa ile eklenen geçici hükümlerle söz konusu uygulamanın belli koşullarda devamı bu tarihten sonra da geçerli olmak üzere, 2024 ve sonraki yıllarda da mümkün.

Yukarıdaki hükümlerden de görüleceği üzere:

15.7.2023 tarihine kadar kurumların taşınmazlarını satmaları halinde elde ettikleri kazancın %50’lik kısmı Kurumlar vergisinden istisna tutuluyordu. Söz konusu istisnanın uygulanabilmesi için:

• Söz konusu kurumun taşınmaz ticareti ve kiralaması ile uğraşmaması,
• Taşınmaza en az iki yıldır sahip olması,
• Satış bedelinin satışı takip eden iki yıl içinde nakden tahsil edilmesi,
• İstisna edilen kazancın pasifte bir fon hesabında 5 yıl süreyle tutulması

şartlarının tümünün yerine getirilmesi gerekiyordu.

  15 Temmuz 2023 Tarihinden Önce Aktifte Yer Alan Taşınmazlarla İlgili Özel Durum

7456 sayılı yasa ile KV Yasasının 5. Maddesinin 1. Fıkrasının e bendinden “taşınmaz” ifadeleri çıkarılırken yasaya eklenen bir geçici madde ile yasanın yayım tarihi itibariyle şirket aktifinde yer alan taşınmazlarla ilgili bir düzenleme yapıldı.

7456 sayılı yasa ile,

• KV Yasasına eklenen Geçici 16. Maddede aynen “Bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten önce kurumların aktifinde yer alan taşınmazlar için 5 inci maddenin birinci fıkrasının (e) bendinin bu maddeyi ihdas eden Kanunla değiştirilmeden önceki hükümleri uygulanır. Şu kadar ki, bu Kanunun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde yer alan %50 oranı, bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten sonra yapılacak taşınmaz satış kazançları için %25 olarak uygulanır.”,

hükmü yer almaktadır.

Dolayısı ile söz konusu yasanın yayımlandığı tarih olan 15/7/2023 tarihinden önce aktiflerinde kayıtlı taşınmazı olan Kurumlar Vergisi mükellefleri için yukarıda yer alan yasa hükümleri uyarınca “eski”, “değişiklik öncesi” yasa hükümleri geçerli olacağından bu mükellefler söz konusu KV istisnasından yararlanmaya devam edeceklerdir.

15 Temmuz 2023 tarihi itibariyle Aktifinde Taşınmaz Bulunan KV Mükellefler İçin Taşınmaz İstisnası Koşulları

Yukarıda da belirttiğimiz gibi her ne kadar 15.7.2023 tarihi itibariyle KV yasasından “taşınmaz satışına ilişkin” istisna hükmü kaldırılmış olsa da yukarıda yer verdiğim Geçici 16. Madde hükmüne göre söz konusu istisnanın uygulaması devam etmektedir.

Bugün için kurumların taşınmaz satışından elde ettikleri kazanca ilişkin KV istisnası uygulamasının şartları aşağıdaki gibidir:

• Taşınmaz ticareti ve kiralaması ile uğraşmamak,
• Taşınmaza 15/7/2023 tarihinden önce sahip olmak,
• Taşınmaza en az iki yıldır sahip olmak,
• Satış bedelini satışı takip eden iki yıl içinde nakden tahsil etmek,
• İstisna edilen kazancı pasifte bir fon hesabında 5 yıl süreyle tutmak.

15/7/2023 sonrası taşınmaz satışına ilişkin KV istisnası uygulamasının eskisinden iki önemli farkı var.

İlk farklılık yukarıda belirttiğim “taşınmaza sahip olma zamanı” ile ilgili. Söz konusu istisnadan yararlanabilmek için satışa konu taşınmazın 15/7/2023 öncesi ilgili kurumun aktifinde yer alması gerekiyor. Yani en basit ifade ile söz konusu taşınmazın tapusu 14/7/2023 tarihi ve öncesine ait olmalı ve şirket adına kayıtlı görünmeli. Bu şekilde aktife kayıtlı bir taşınmaz diğer şartları da taşıyorsa istisnadan yararlanacak demektir.

İkinci farklılık ise istisna oranı ile ilgili. Artık Kurumlar vergisi istisnası Geçici 16. Maddenin ikinci cümlesinde yer aldığı şekilde %25 olarak uygulanacaktır. Yani taşınmaz eğer 14/7/2023 ve öncesi satılmış olsaydı elde edilen kazancın %50’si KV’nden istisna edilecekken 15/7/2023’ten itibaren gerçekleştirilecek satışlarda istisna %25 olarak uygulanacaktır.