Nakdi Sermaye Artırımında Faiz İndirimi Uygulaması ve 4.Geçici Vergi Beyanında İndirim Uygulama Sorunu
Yazımızda, 27.03.2015 tarihli ve 6637 sayılı Kanunun ile, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10. maddesinin birinci fıkrasına eklenen (ı) bendinde ve tebliğde düzenlenen Nakit Sermaye Artırımı Faiz desteği ve 2025/4 Dönem Geçici vergide uygulanıp uygulanamayacağı hususunda sorunu ele alınacaktır.
Yasal Mevzuat KVK 10/1ı ;“ı) (Ek: 27/3/2015-6637/8 md.)[26] Finans, bankacılık ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar ile kamu iktisadi teşebbüsleri hariç olmak üzere sermaye şirketlerinin ilgili hesap dönemi içinde, ticaret siciline tescil edilmiş olan ödenmiş veya çıkarılmış sermaye tutarlarındaki nakdi sermaye artışları veya yeni kurulan sermaye şirketlerinde ödenmiş sermayenin nakit olarak karşılanan kısmı üzerinden Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası tarafından indirimden yararlanılan yıl için en son açıklanan “Bankalarca açılan TL cinsinden ticari kredilere uygulanan ağırlıklı yıllık ortalama faiz oranı” dikkate alınarak, ilgili hesap döneminin sonuna kadar hesaplanan tutarın %50’si.
(Ek ikinci paragraf:14/10/2021-7338/59 md.) Nakdi sermaye artışlarının, yurt dışından getirilen nakitle karşılanan kısmı için bu oran %75 olarak uygulanır.
(Değişik üçüncü paragraf: 1/7/2022-7417/49 md.) Bu indirimden, sermaye artırımına ilişkin kararın veya ilk kuruluş aşamasında ana sözleşmenin tescil edildiği hesap dönemi ile bu dönemi izleyen dört hesap dönemi için ayrı ayrı yararlanılır. Bu dönemlerde sermaye azaltımı yapılması hâlinde azaltılan sermaye tutarı indirim hesaplamasında dikkate alınmaz.
Bu bent hükümlerine göre hesaplanacak indirim tutarı, nakdi sermayenin ödendiği ay kesri tam ay sayılmak suretiyle hesap döneminin kalan ay süresi kadar hesaplanır. Matrahın yetersiz olması nedeniyle ilgili dönemde indirim konusu yapılamayan tutarlar, sonraki hesap dönemlerine devreder. Bu bendin uygulanmasında sermaye şirketlerine nakit dışındaki varlık devirlerinden kaynaklananlar dâhil olmak üzere, sermaye şirketlerinin birleşme, devir ve bölünme işlemlerine taraf olmalarından veya bilançoda yer alan öz sermaye kalemlerinin sermayeye eklenmesinden kaynaklanan ya da ortaklar veya bu Kanunun 12 nci maddesi kapsamında ortaklarla ilişkili olan kişilerce kredi kullanılmak veya borç alınmak suretiyle gerçekleştirilen sermaye artırımları, indirim hesaplamasında dikkate alınmaz.
Bu bentte yer alan oranı, şirketlerin aktif büyüklükleri, ortaklarının hukuki niteliği, çalışan personel sayıları ve yıllık net satış hasılatlarına göre veya sermayenin kullanıldığı yatırımdan elde edilen gelirlerin kurumun esas faaliyeti kapsamında olmayan faiz, kâr payı, kira, lisans ücreti, menkul kıymet satış geliri gibi pasif nitelikli gelirlerden oluşmasına göre ya da sermayenin kullanıldığı yatırımların teşvik belgeli olup olmadığına veyahut makine ve teçhizat veya arsa ve arazi yatırımları için sermayenin kullanıldığı alanlar itibarıyla ya da bölgeler, sektörler ve iş kolları itibarıyla ayrı ayrı sıfıra kadar indirmeye veya %100’e kadar artırmaya; halka açık sermaye şirketleri için halka açıklık oranına göre %150’ye kadar farklı uygulatmaya Cumhurbaşkanı yetkilidir.”
2025/4. Dönem Geçici Vergi Nakit Sermaye Artırımı Desteği Uygulama Sorunu ;
Geçici vergi uygulamasına ilişkin mevzuatta yapılan değişiklikler sonucunda, dördüncü geçici vergi dönemine ilişkin yükümlülük geçici olarak yürürlükten kaldırılmış; buna paralel olarak Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nde yer alan geçici vergi döneminde uygulama ibaresi de Tebliğ metninden çıkarılmıştır.
Nakdi sermaye artırımında faiz indiriminin yalnızca yıllık kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde dikkate alınabileceği yönünde bir uygulama oluşmuştur.
Gelelim Sorunumuza ; Geçici vergi uygulaması yeniden ihdas edilmiş olmasına rağmen, Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nde bu değişikliği yansıtacak herhangi bir güncelleme açıklayıcı düzenleme yapılmamıştır.
2025 yılı 4. Geçici vergi döneminde TCMB tarafından en son açıklanan ticari kredilere uygulanan ağırlıklı yıllık ortalama faiz oranı olan %45,34 oranı (Oran güncellemesi yapılabileceğinden en son oranın teyit edilmesi gerekir.) ile nakit sermaye artırımları için kanundaki diğer şartlar sağlanıyor ise nakdi sermaye faiz indirimi uygulanabilmesi gerekir. Zira 2025/4 Dönem Geçici Vergi Döneminde beyan edilmeyerek 2025 Kurumlarda Beyan edilmesi halinde Verginin öncelikle ödenmesini daha sonra ise İadesini gerektireceğinden ek iş ve işlemlere neden olacaktır. İşlem tesis ettirmeden bu konuda boşluğun giderilmesini bekliyoruz. 12.02.2026 itibariyle herhangi bir düzenleme yapılmamıştır.
Sonuç ; Her ne kadar değerlendirmemiz Uygulanabileceği yönünde olsa da Nakdi sermaye artırımında faiz indiriminin dördüncü geçici vergi döneminde uygulanıp uygulanamayacağı hususunda, Kanun hükmü ile Tebliğ arasında ortaya çıkan boşluk nedeniyle oluşan tereddüdün giderilebilmesi için Tebliğde bir düzenleme yapılması beklenmektedir. SMMM.Ahmet EZİM
